1、對(duì)此問題，大部分人理解為按“2∶1”的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，即以接受投資額的2倍為限額，被投資企業(yè)向投資方借款金額不超過投資額2倍的，借款利息可以扣除；超過投資額2倍的借款所對(duì)應(yīng)的利息不得扣除。

2、比如，甲企業(yè)注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，其中有關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。

3、甲企業(yè)向C公司借款（債權(quán)性投資）3000萬(wàn)元。

【資料圖】

4、有人認(rèn)為，允許扣除的利息只能按2∶1確認(rèn)，只能對(duì)2000萬(wàn)元發(fā)生的利息進(jìn)行扣除。

5、企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，超過投資額2倍以上的借款所產(chǎn)生的利息，真的不允許在企業(yè)所得稅前扣除嗎？筆者認(rèn)為絕非如此絕對(duì)和簡(jiǎn)單。

6、 　　債資比例決定關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的扣除額度 　　企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7、 　　不得扣除的利息＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）。

8、 　　標(biāo)準(zhǔn)比例在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）中已經(jīng)明確，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5∶1；其他企業(yè)為2∶1。

9、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

10、 　　關(guān)聯(lián)債資比例與利息扣除額度的計(jì)算 　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和 　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2 　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）÷2 　　在計(jì)算債資比例時(shí)，一般情況下，權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益（企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益）金額。

11、因此，企業(yè)在月度資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)于計(jì)算債資比例至關(guān)重要，必須根據(jù)每月實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的期初和期末金額，方能計(jì)算權(quán)益投資和債資比例。

12、 　　案例 　　以上文所述案例為基礎(chǔ)并補(bǔ)充其他資料如下： 　　甲企業(yè)實(shí)收資本1000萬(wàn)元，C公司占80%的股份。

13、甲企業(yè)2013年期初所有者權(quán)益為：未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元、盈余公積10萬(wàn)元、資本公積40萬(wàn)元。

14、合計(jì)1250萬(wàn)元，其中C公司享有權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。

15、甲企業(yè)在2013年向C公司借款（取得債權(quán)性投資）3000萬(wàn)元，按不超過本省金融企業(yè)同期同類貸款利率支付利息。

16、甲企業(yè)2013年每月新增未分配利潤(rùn)和月平均權(quán)益投資計(jì)算結(jié)果見文中表格。

17、 　　甲企業(yè)接受的C公司各月平均權(quán)益投資計(jì)算過程如下： 　　1月平均權(quán)益投資＝（1250＋1250＋20）÷2×80%＝1008（萬(wàn)元）；2月平均權(quán)益投資＝（1270＋1270＋20）÷2×80%＝1024（萬(wàn)元）；依此類推，如文尾表格所示，甲企業(yè)接受的全年各月平均權(quán)益投資之和為14870萬(wàn)元，其中屬于C公司的權(quán)益數(shù)額為13080萬(wàn)元。

18、 　　案例一：假定甲企業(yè)借款發(fā)生在3月30日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬(wàn)元。

19、利息扣除情況計(jì)算如下： 　　1.接受C公司平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資計(jì)算如下： 　　（1）1月～2月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為0元。

20、（2）3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資為（0＋3000）÷2 ＝1500（萬(wàn)元）；（3）4月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資為（3000＋3000）÷2＝3000（萬(wàn)元）；5月～12月每月均如此計(jì)算。

21、全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為1500＋3000×9＝28500（萬(wàn)元）。

22、 　　2.關(guān)聯(lián)債資比例為28500÷13080＝2.18，比例＞2。

23、 　　3.不得扣除的利息支出為130×（1－2÷2.18）＝130×0.08＝10.4（萬(wàn)元）。

24、 　　案例二：假定甲企業(yè)借款發(fā)生在4月1日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬(wàn)元。

25、扣除利息情況計(jì)算如下： 　　1.接受C公司平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資計(jì)算如下： 　　（1）1月～3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為0元。

26、（2）4月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資為（0＋3000）÷2＝1500（萬(wàn)元）。

27、（3）5月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資為（3000＋3000）÷2＝3000（萬(wàn)元）；6月～12月每月如此計(jì)算。

28、全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為1500＋3000×8＝25500（萬(wàn)元）。

29、 　　2.關(guān)聯(lián)債資比例為25500÷13080＝1.95，比例＜2。

30、 　　3.甲企業(yè)向C公司借款，關(guān)聯(lián)債資比例沒有超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例，實(shí)際支付給C公司的利息支出準(zhǔn)予全部扣除。

31、 　　由此可見，甲企業(yè)實(shí)收資金1000萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司享有甲企業(yè)權(quán)益性投資1000萬(wàn)元，甲企業(yè)向C公司借款3000萬(wàn)元，支付利息并非只能按2∶1的比例確認(rèn)，而應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算結(jié)果來(lái)確認(rèn)。

32、 　　如果在一個(gè)年度內(nèi)，企業(yè)向多個(gè)關(guān)聯(lián)方借款（接受債權(quán)性投資），應(yīng)以向多個(gè)關(guān)聯(lián)方借款之和占從該多個(gè)關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資之和的比例，作為當(dāng)年的關(guān)聯(lián)債資比例。

33、對(duì)于不得在稅前扣除的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方的利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。

34、 　　綜上所述，稅法上關(guān)于債資比例的標(biāo)準(zhǔn)是既定的，但企業(yè)實(shí)際的債資比例是可變的，決定利息扣除額度的是債資比例。

35、向關(guān)聯(lián)方借款（取得債權(quán)性投資）的時(shí)間，對(duì)年度計(jì)算關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和以及關(guān)聯(lián)債資比例有著直接影響。

36、因此，在本月末和次月初這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，正確選擇借款或者還款時(shí)間非常重要。

37、 [責(zé)任編輯：編輯組]。

本文分享完畢，希望對(duì)你有所幫助。

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